+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

Содержание

С 2020 года изменятся правила по амортизации

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

Президент утвердил поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ). Изменения вступят в силу 1 января 2020 года. Мы проанализировали все изменения по амортизации и все самое важное привели в таблице. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, также указали действующие правила. В сравнении гораздо удобнее смотреть – как сейчас и как будет.   

Изменения в правилах амортизации с 1 января 2020 года

Что меняютДо 1 января 2020 годаС 1 января 2020 года
Правила перехода на другой метод начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ)1 раз в 5 лет – можно переходить с нелинейного метода на линейный1 раз в 5 лет – можно переходить как с нелинейного метода на линейный, так и с линейного метода на нелинейный
Порядок начисления амортизации по линейному методу(п.7 ст.259.1 НК РФ)Касается основных средств, возвращенных по договору безвозмездного пользования, а также при расконсервации и завершении реконструкции ОСКасается только тех ОС, которые были расконсервированы и чья реконструкция завершилась
Перечень расходов, которые не включают в налоговую базу(в ст. 270 НК РФ внесли новый пункт – 16.1)Не будут учитываться суммы начисленной амортизации по ОС, которые были переданы в безвозмездное пользование, за исключением компаний, у которых есть такая обязанность по закону
Объекты ОС, на которые амортизация не начисляется с 1 числа месяца, когда произошло их движение(п. 2 ст. 322 НК РФ)    Касается основных средств:·         переданных безвозмездно·         переведенных на консервацию свыше 3 мес.·         находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.При возврате ОС, расконсервации, завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда их вернули, завершили реконструкцию или расконсервациюКасается основных средств:•    переведенных на консервацию свыше 3 мес.•    находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.При расконсервации ОС или завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда эти факты произошли

Напомним, в налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепляют в учетной политике для целей налогообложения. С какого момента начинать и прекращать начислять амортизацию, как начислить, признать в расходах и восстановить амортизационную премию – читайте в статье Системы Главбух.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. х 100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом устанавливает пункт 2 статьи 259.1 НК РФ.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • списали с учета при продаже, ликвидации и т. д.;
  • полностью самортизировали;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Система Главбух рекомендует

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы по остаточной стоимости.

Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Подробнее о том, как рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, читайте в статье.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Источник: https://www.glavbukh.ru/news/30680-s-2020-goda-izmenyatsya-pravila-po-amortizatsii/

Источник: http://bhnews.ru/s-2020-goda-izmenyatsya-pravila-po-amortizatsii/

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2020 году

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Попробовать

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/uchet-osnovnyh-sredstv

Амортизация основного фонда — правила расчета — Finance-EXP.ru

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

Амортизация основного фонда – процесс, во время которого цена за ОС переносится на продукцию, производящуюся в компании. Давайте рассмотрим, какие способы вычисления амортизации существуют и какие изменения были внесены в 2017 году.

Какие способы начисления амортизации существуют?

Начисление амортизации может проводиться различными способами – все зависит от цели. При этом выбранные варианты должны быть занесены в учетную политику и для ведения бухгалтерского учета, и для оформления документов для налоговой.

На данный момент есть следующие варианты начисления:

  • Линейный метод.
  • Метод списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования ОС.
  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Метод, который характеризуется списанием стоимости товара пропорционального его фактическому количеству.

Как мы уже сказали, выбранный метод зависит от конечной цели. Например, для налогового отчисления можно выбрать следующие варианты:

  • Линейный вариант амортизации ОС.
  • Нелинейный.

При этом отчисления будут прекращены, если объект находился в стадии консервации в течение трех и более месяцев, а также, если происходит капремонт, реконструкция или модернизация ОС в течение года.

Сумма отчислений также будет отличаться в зависимости от того, какой способ начисления амортизации будет выбран.

Например:

  1. Если применялся линейный метод, сумму высчитывают на основе первоначальной стоимости основных средств и амортизационной нормы, исчисляемой из срока использования имущества.
  2. При использовании метода уменьшаемого остатка расчет проводится не только на основе сроков, но и на основе остаточной стоимости определенного имущества.
  3. При применении метода списания, за основу нужно брать первоначальную стоимость актива, но также следует брать в расчет количество лет, которые остались до завершения времени пользования ОС и общую сумму лет его фактического применения.

Порядок амортизации ОС в 2017 году – новые правила и особенности

При составлении бухгалтерских проводок многих специалистов интересует, как происходит процесс начисления амортизации в новом году? Согласно постановлению правительства, с 2017 года будет применяться обновленный Классификатор 013-2014, при этом структура кода ОКФ будет изменена – по некоторым группам будет использоваться другой срок использования.

Например, есть металлические ограды, имеющие код ОКОФ 12 3697050, есть ограды из металла, которые будут относиться к группе 6, есть исключительно металлические изделия – их относят к восьмой группе. Но с 2017 года все металлические ограды будут внесены в группе шесть с кодом 220.25.11.23.133. В результате этого срок их использования будет уменьшен на 10 лет.

Важно отметить: при перераспределении амортизационных групп сроки службы некоторых активов могут корректироваться. При этом переходить на новую систематизацию нужно только для тех активов, которые были введены в эксплантацию в 2017 году, то есть все старые объекты и правила начисления для них пересматривать не нужно, как и инвентарные карточки ОС-6.

Пересмотр срока амортизации ОС в 2017 году

Несмотря на то, что многие бухгалтера опасаются изменения норм амортизации, в 2017 году далеко не все они будут откорректированы. Согласно постановлению Минфина от 8 ноября 2016 года, период службы ОС средств, введенных в 2016 году, должен применяться и в 2017 году.

Для определения срока службы ОС нужно использовать отредактированную редакцию Классификации ОС от 07 августа 2016 г.

Правда, НК РФ закрепляет за предприятиями право увеличивать срок полезной службы объектов основных средство после начала их фактической эксплуатации в таких случаях, как:

  • Объект находится на реконструкции или модернизируется.
  • Объект на «перевооружении».

:  Риски малого бизнеса

При проведении расчетов важно помнить, что нельзя увеличивать срок фактической службы ОС на более долгий срок, чем сказано в ограничениях к амортизационным группам. Согласно сообщениям Минфина, из этого правило не предусмотрено исключений.

Определяем амортизационные группы для ОС и срок службы

Чтобы правильно определить амортизационную группу, нужно не просто пользоваться Классификацией ОС, но и действовать следующим образом:

  1. Определяем, будет ли относится имущество к ОС.
  2. Подбираем амортизационную группу.
  3. Устанавливаем верный срок службы основных средств.
  4. Фиксируем ОС в документах.

А чтобы понять, будет ли относиться объект к основным средствам, проверяем, не превышает ли его срок службы – стоимость должна быть не менее 100 тысяч рублей. Если объект отвечает данным критериям, следующий шаг – определение амортизационной группы и выбор срока эксплуатации.

Как правильно определить срок применения ОС?  Вообще, вся информация об этом обычно содержится в систематизации классов, однако если данных так нет, есть другие возможности узнать срок службы? Прежде всего стоит обращать внимание на рекомендации изготовителя объектов, поскольку в технической документации также может содержаться важная информация. Второй вариант – привлечение к этой работе экспертов для установления стоимости ОС.

Важно: чтобы в бухгалтерском и налоговом учете не было расхождений по стоимости объектов, то на имущество, которое стоит свыше 100 тысяч рублей, нужно установить срок использования для бухучета и налогового учета одинаковый.

После определения стоимости данные фиксируют в инвентарной карточке ОС.

Какие способы начисления амортизации основного фонда существуют?

Давайте более подробно рассмотрим основные способы начисления амортизации максимально подробно с формулами и примерами.

Амортизация равными долями

Данный метод считается самым простым из всех существующих. Он характеризуется такой формулой, как:

А = (Цос × На)/100 %, где:

  • А – это сумма амортизация,
  • Цос – балансовая стоимость объектов.
  • На – норма амортизации.

Полученная в результате этого стоимость показывает износ имущества в денежном эквиваленте за год эксплуатации ОС. Чтобы было удобнее проводить расчеты, полученное в результате значение нужно разделить на 12 (количество месяцев в году), чтобы определить значение на каждый месяц.

Давайте рассмотрим на примере: организация в феврале приняла в эксплуатацию станок, который стоил 200 тысяч рублей. Срок службы объекта – 15 лет. Согласно имеющейся информации бухгалтер провел все расчеты:

  1. Определяем норму амортизации: 1/20 * 100 %, получив в результате 5 %.
  2. Рассчитываем сумму ежегодной амортизации по формуле: Агод = (200000 × 5 %)/ 100 %. Результат будет равен 10 тысячам рублей.
  3. Рассчитывается сумма ежегодной амортизации по месяцам: Амес = 10000/12. Результат = 833 рубля.

Компания должна провести с 1 марта отчисления в размере 833 рубля, после чего их отражают на кредите счета 01.

Уменьшение остатка

Применяя данный метод, компания будет выплачивать ежемесячный платеж, уменьшаемый каждый календарный год. Метод используется для расчёта выплаты большей части стоимости ОС в начале эксплуатационного срока объектов.

Используется следующий способ: А = (Сост × На × Кус)/100 %, где:

  1. Сост это разница между первоначальной стоимость ОС и остаточной стоимостью объектов.
  2. На – норма амортизации.
  3. Кус – ускоряющий коэффициент, который не может быть больше трех.

Метод уменьшения остатка

Давайте подробнее рассмотрим этот вариант расчета амортизация основного фондов. Для проведения расчетов приведем следующий пример: организация купила ЭВМ, стоимость которого составила 200 тысяч рублей, срок службы – 8 лет. В компании решили ускорить выплату в два раза, для чего нужно выяснить сумму амортизации за год за первые четыре года.

Для этого нужно выполнить следующие расчеты:

  1. Определяем значение нормы амортизации, для чего используем следующую формулу: На = (1/8) * 100 %. Итог составит 12,5 %.
  2. Определяем сколько организации придется выплатить за первый год: А = (200000 * 2 * 12,5 %)/100 %. Результат = 50000 рублей.
  3. Остаточная стоимость на второй год эксплуатации составит: 200000 – 50000 = 150000 рублей.
  4. Амортизация за второй год эксплуатации будет равна: А =(150000 × 12.5% × 2) /100. Итог = 37,5 тысяч рублей.
  5. Остаточная стоимость ОС на 3-й год использования: 112500 рублей (150000 – 37500).
  6. Размер амортизации за 3-й год: А = (112500 × 12.5 % × 2)/100. Результат – 28125 рублей.
  7. Остаточная стоимость объектов на 4-й год использования будет равна 84 375 рублей (112500 – 28125).
  8. Амортизация за четвертый год будет равна: А = (84375 × 12.5 % × 2) /100. Результат равен 21094 рубля.

:  Что такое коэффициент автономии — Формула по балансу

Компания в дальнейшем продолжит проводить расчеты до последнего года, в котором будет выплачивать ежемесячную сумму износа до 100 % списания стоимости амортизации.

Как правильно проводить расчеты по линейному методу начисления амортизации? Читайте в нашем материале.

Здесь мы подробно расскажем про модернизацию ОС.

Как используются основные средства в бухгалтерском учете? Читайте тут.

Использование кумулятивного метода

В случае применения данного метода сумма амортизации за год будет различной. Чаще всего данный метод применяется для устаревающих и изнашивающихся объектов в случаях, если планируется получить максимальную выгоду в начальном периоде. Однако при этом методе не удастся определить коэффициент ускорения.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Готовая амортизация основных фондов рассчитывается по формуле:

А = (Сперв × Nл)/Nс.л, где

  • Сперв – балансовая стоимость объектов.
  • Nл – количество лет, которые остались до конца эксплуатационного срока.
  • Nс.л – сумма значений за весь период использования.

За основу исчислений период весь срок использования: оставшийся срок на рассчитываемый срок и общее количество лет.

Необходимо помнить про то, что знаменательно формулы не всегда будет изменяться. К примеру, если нужно провести расчет амортизации за шесть лет, сумма чисел будет равна 12 (нужно сложить каждую их цифр года, то есть от 1 до 6).

Давайте рассмотрим на примере: чтобы вычислить готовую амортизацию, следует использоваться данные о том, что компания приняла в эксплуатацию станок стоимостью 140 тысяч рублей, при этом срок эксплуатации – 5 лет. Для расчета годовой амортизации в течение первых трех лет нужно сделать следующее:

В первый год организации нужно выплатить: А = (140000 × 5)/15. Итог расчета составит 46667.

  • За второй год А = (140000 × 4)/15. Результат составит 37333 рублей.
  • За третий год: А = (140000 × 3)/15. Сумма оплаты составит 28 тысяч рублей.

Используем производственный метод

Сразу стоит отметить, что данный метод может быть применим только для объектов, которые непосредственно применяются в производстве товаров или при выполнении услуг. Отчисления и остаток стоимости основных средств зависть от производственного процесса, за счет чего можно уменьшить убыток по бухучету практически до минимума.

Чтоб определить сумму амортизации нужно воспользоваться такой формулой:

(Обпр.ф. × Сперв)/Об, где:

  • Обпр.ф – объем выпускаемого товара.
  • Сперв – стоимость основных средств в балансе.
  • Об – предполагаемый объем товара за весь период эксплуатации.

Рассмотрим на примере: торговая компания приобрела машину для развоза продукции. Его стоимость составила 200 тысяч рублей. Примерный пробег составил 400 тысяч км со следующими значениями:

  • 4000 км за январь.
  • 9000 км на февраль.
  • 2000 км на март.

Давайте рассчитаем амортизацию за данный период, для чего проводим следующие вычисления:

Определение первоначальной стоимости объектов в перерасчете за каждый пройденный километр:  А = 200000/400000=0.5 руб./км.

  1. Расчет амортизации за январь: А = 4000×0.5 = 2000 рублей.
  2. Амортизация за февраль составит А=9000×0.5 = 4500 рублей.
  3. Амортизация за третий месяц года составит А=2000×0.5 = 1000 рублей.

Точно также просчитаем амортизацию и за последующие месяцы.

Поделитесь в соц.сетях:

Источник: https://finance-exp.ru/amortizaciya-osnovnogo-fonda-pravila-rascheta/

Отнесение ос к мпз в году. Новый лимит по основным средствам – разбираемся в нюансах. Типовые проводки по учету основных фондов

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним.

В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. « »).

В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей.

Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы.

Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. « »).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.

Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объектаКак отразить в налоговом учетеКак отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.организация вправе выбрать один из двух способов:Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительносписать на текущие расходы при вводе в эксплуатациювключить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.включить в состав ОС и амортизироватьвключить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская».

Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет.

Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.

(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. – (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.

Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:

  • предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
  • срок использования – более 12 месяцев;
  • объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.

Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.

В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».

Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год.

Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей.

Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов.

Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию.

Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году

В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс.

рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс.

рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.

Источник: https://aviatorov5.ru/otnesenie-os-k-mpz-v-godu-novyi-limit-po-osnovnym-sredstvam.html

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в 2019 году

Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства.

Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете.

Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Что такое основные средства

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

  • Время использования свыше 12 месяцев.
  • Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
  • Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
  • Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий — его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

  • Здания.
  • Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
  • Передаточные устройства.
  • Машины и оборудование.
  • Транспортные средства.
  • Инструменты.
  • Инвентарь и принадлежности.
  • Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности — они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

  1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
  2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018.

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2019 году

Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.

На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.

ОС стоимостью до 40 тыс. рублей

Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.

Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.

ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей

Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.

В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.

Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.

В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.

Стоимость ОС более 100 тыс рублей

Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.

Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.

Амортизация ОС в 2019 году

Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.

В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.

Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).

В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:

  • Линейный;
  • По снижаемому остатку;
  • Списание исходя из суммы количества лет;
  • Пропорционально объему выпущенной продукции.

Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:

  • Производится трехмесячная консервация;
  • Выполняется реконструкция;
  • ОС на ремонте;
  • Модернизация длится более 1 года.

Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.

Какие документы применяются для учета основных средств

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.

Стандартные бланки распределяются на несколько групп:

Номер формыНазваниеДля чего нужен
Поступление и выбытие
ОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1бАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14Акт о приеме (поступлении) оборудованияУчет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствСписание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4бАкт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
Наличие и движение
ОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствУчет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6аИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствУчет нескольких однотипных ОС
ОС-6бИнвентарная книга учета объектов основных средствВ малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтажПередача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16Акт о выявленных дефектах оборудованияФиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствФиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствПостановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

Бухгалтерские проводки

Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:

ДебетКредитНазвание операции
Поступление основных средств
0860, 10, 70, 69Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС
0760, 10, 70, 69Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке
0807Перенесены затраты на монтаж
1960Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС
6819Входящий НДС принят к вычету
0108Объект ОС принят к учету
Амортизация
20, 23, 25, 26, 29, 4402Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения
Восстановление, модернизация, ремонт
0860Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС
1960Зафиксирован НДС по работам подрядчика
0810, 70, 69Работы по ремонту, модернизации ОС проведены собственными силами
0108Все выполненные затраты списаны на увеличение стоимости ОС
Продажа
6291Зафиксирован в учете доход от продажи ОС
9168Зафиксирован НДС по продаже
0201Списана начисленная амортизация
9101Списана остаточная стоимость объекта ОС
Ликвидация
0201Списана амортизация по ликвидируемому ОС
9101Списана остаточная стоимость

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.