+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

Содержание

Что такое текущая стоимость актива или обязательства в 2020 году

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

> Без рубрики > Что такое текущая стоимость актива или обязательства в 2020 году

Довольно важной информационной базой для определения финансового состояния любой компании являются активы и обязательства.

Правильная оценка активов и обязательств важна для многих аспектов деятельности компании.

Необходимо, чтобы оценка была не только правильной, но также соответствовала требованиям, которые предъявляются к ним. В статье рассмотрим, что такое текущая стоимость актива или обязательства.

Что такое активы и обязательства

Под активами понимают суммарное количество финансов и имущества компании. Как правило, к активам относят только имущество, но это не так. К активам также относятся и денежные средства организации. Кроме того, к активам относят права (имущественные или иные), имеющие стоимостную оценку.

Важно! Под активами компании понимают хозяйственные средства, обретенные в собственность в качестве результата ее деятельности, имеющие способность в будущем приносить экономическую выгоду.

При ведении бухучета компании, а также составлении отчетности такое понятие, как «актив» является довольно востребованным. В первую очередь это понятие раскрывает бухгалтерский баланс. При организации бухучета согласно действующим нормативным актам, выделяют следующие активы:

  • основные средства;
  • запасы;
  • НМА (нематериальные активы);
  • дебиторская задолженность;
  • денежные средства и финансовые вложения;
  • и др.

Под обязательствами понимают задолженность компании на определенную дату, явившуюся результатом ее хозяйственной деятельности. Уменьшение активов говорит о результате расчетов по имеющимся задолженностям.

Для чего нужен анализ активов и обязательств

Размер, структура, состав и динамика активов компании позволяет объективно оценивать финансовое состояние компании.Но без изучения обязательств компании, результаты анализа активов полными не будут. По своему влиянию на результаты деятельности компании, данные понятия имеют противоположное действие, что можно рассмотреть при изучении обязательств.

Оценка активов и обязательств для любой организации довольно важная процедура, позволяющая:

  • привести все объекты учета к одному денежному выражению;
  • провести анализ состояния компании и определить перспективы ее развития.

Виды оценки активов и обязательств

В настоящее время во всем мире довольно активно проходят процессы глобализации.

Для продолжения эффективного экономического развития и отдельного хозяйствующего субъекта и всего государства в целом, необходимо создание единого пространства информации, состоящей в основном из показателей финансовых сфер и бухотчетности.

В качестве инструмента для этого принято считать МСФО – стандарты, применяемые по отношению к финансовой отчетности в международной практике. На сегодня уже более 100 стран в мире применяют в своей работе МСФО. В действующей системе предусматриваются несколько видов оценки активов и обязательств:

  1. Фактическая стоимость покупки.
  2. Текущая или восстановительная стоимость.
  3. Возможная стоимость реализации (или погашения).
  4. Дисконтированная стоимость.
  5. Справедливая стоимость.
Оценка активов и обязательствАктивыОбязательства
Фактическая стоимостьСумма денежных средств (эквиваленты), уплаченные за активы, либо справедливая стоимость на момент их приобретенияВыручка, полученная в обмен на обязательство, либо денежные средства (эквиваленты), уплата которых предусматривается при нормальном развитии событий
Текущая или восстановительная стоимостьДенежные средства (их эквиваленты), которые будут уплачены при приобретении таких же (аналогичных активов) на текущий момент времени.Денежные средства (их эквиваленты), которые необходимы для погашения обязательств на текущий момент времени.
Стоимость продажи (погашения)Денежные средства (их эквиваленты), которые могут быть выручены от реализации активов в обычных условиях на текущий момент времени.Денежные средства (их эквиваленты), которые предположительно должны быть потрачены для погашения обязательств при обычных условиях на текущий момент времени.
Дисконтированная стоимостьСтоимость будущих чистых поступлений средств, которые планируется создавать при нормальном ходе деятельности.Стоимость будущего чистого выбытия средств, которые потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе деятельности.
Справедливая стоимостьДенежные средства, достаточные для покупки актива в случае совершения сделки между осведомленными сторонами, желающими совершить данную сделку и независимые друг от друга.Денежные средства, достаточные для исполнения обязательства в случае совершения сделки между осведомленными сторонами, желающими совершить данную сделку и независимые друг от друга.

Важно! В различных ситуациях в качестве справедливой стоимости могут использоваться любые указанные виды оценок.

Что такое текущая стоимость активов или обязательства

Оценка активов текущей стоимости проводится в денежной форме. При текущей оценке эта денежная сумма должна быть уплачена при покупке данных активов, либо таких же активов на текущий период времени. Что касается текущей оценки обязательств, то оценке подлежит денежная сумма, необходимая на данный момент времени для погашения обязательств.

Если отталкиваться от основ представления финансовой отчетности, разработанных для адаптации российской системы учета к требованиям МСФО, то можно сделать вывод, что под текущей оценкой стоимости активов и обязательств понимают сбор информации, имеющей денежное выражение, на основе имеющейся информационной базы на момент проведения такой оценки. В результате оценки текущая стоимость обязательств и активов отражает произошедшие изменения в денежных показателях, явившиеся следствием различных факторов, учитываемых в текущей стоимости.

Текущая стоимость представляет собой основную базу для оценки:

  • справедливой стоимости (наиболее распространенная в международных экономсообществах);
  • ценности использования по отношению к активам, стоимости исполнения по отношению к обязательствам;
  • текущей стоимости замещения.

Исходя из того, каким образом и что характеризует актив и обязательство, происходит определение полезности информации, полученной в результате оценки. К примеру, степень воздействия стоимости актива и обязательств к факторам рынка или иным рискам.

Важно! Текущая стоимость активов и обязательств никак не связана с ценой события, операции или действия, в результате которых были получены данные активы и обязательства. Что нельзя сказать об исторической стоимости.

Считается, что изменения справедливой стоимости актива и обязательства отражают то, как меняются предпочтения, а также ожидания участников рынка с учетом вероятных рисков.

Исходя из характеристики активов и обязательств, оценка которых проводится, деятельность компании довольно часто не может отразить данные изменения.

Поэтому не следует использовать ее для составления планов и прогнозов и признавать важной для лиц, пользующихся отчетностью компании по итогам ее финансовой деятельности

Источник: https://buhland.ru/chto-takoe-tekushhaya-stoimost-aktiva-ili-obyazatelstva/

Различия между активами и обязательствами 2020

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

В мире бизнеса и бухгалтерском учете эти два термина часто используются.

Активы относятся к таким товарам, как собственность, к которой организация имеет правовую собственность. Эти предметы могут быть оценены и могут использоваться для удовлетворения любых финансовых обязательств, таких как долги, обязательства и наследие.

Обязательства, с другой стороны, являются обязательствами, которые человек имеет и должен быть удовлетворен в предопределенное время в будущем.

Суммируя все это, активом является то, что юридическая компания владеет, а обязательства – это предметы, суммы или товары, которые компания должна.

Эти два имеют одинаковое значение для бизнеса, поскольку они могут определять общее финансовое положение компании с помощью нескольких инструментов, таких как баланс.

Оба актива и обязательства составляют основное уравнение бухгалтерского учета:

Активы = обязательства + капитал

Что такое активы?

Актом является бухгалтерский учет – это любой предмет, который компания купила для увеличения своей стоимости и улучшения дохода. Он также может быть использован для улучшения деятельности компании. Активы отражаются в балансе компании и могут быть классифицированы дважды; либо материальный, либо неосязаемый; текущий или фиксированный.

Материальные активы – это те, которые можно увидеть или затронуть человеческим глазом. Вы найдете материальные активы по категориям оборудования, оборудования или собственности на балансе компании.

Нематериальные активы – это те, которые не могут быть затронуты и не имеют физического характера. Они включают такие функции, как фирменные наименования, имена доменов, программное обеспечение или даже компьютерные базы данных.

Считается, что эти активы приносят больше стоимости компании, чем материальные, которые подлежат амортизации.

Правила МСФО (IAS) 38 требуют, чтобы нематериальные активы были перечислены отдельно на балансе и должны контролироваться связанной с ними компанией.

Оборотные активы – это предметы, которые компания владеет и потребляет или конвертируется в наличные деньги в течение одного года. Примеры таких включают торговых должников, наличные деньги в банке или в руке, предоплаты.

С другой стороны, основные средства – это то, что принадлежит бизнесу, но будет использоваться компанией в течение как минимум года без конвертации в наличные деньги.

Хорошими примерами основных средств являются земля, здания, светильники и автомобили.

Что такое обязательства?

Ответственность представляет собой форму задолженности, которая должна быть предоставлена ​​компанией внешнему предприятию, например финансовому учреждению, поставщикам.

Эта задолженность требует, чтобы компания отказалась от какой-либо экономической выгоды, чтобы покрыть причитающуюся сумму.

Обязательства могут быть классифицированы в кредиторскую задолженность и обычно зачисляются в бухгалтерский инструмент учета двойной записи.

Чтобы продать обязательство, бизнес вынужден продать определенную экономическую выгоду. Эти экономические выгоды могут включать денежные средства, другие активы или выполнение услуги.

Коэффициент текущей ликвидности является инструментом анализа, который определяет, может ли компания легко погасить свои текущие обязательства.

Примерами текущих обязательств являются задолженность, кредиторская задолженность, овердрафты и короткие счета.

Обязательства перечисляются в виде кредитов на балансах и перечисляются в терминах условий оплаты как текущих, так и долгосрочных. Текущие обязательства – это все, что требуется в течение года.

Все обязательства с более длительными условиями оплаты классифицируются как долгосрочные.

Долгосрочные обязательства включают займы, налоговые обязательства, долговые обязательства и пенсионные выплаты.

Различия между активами и обязательствами

Указатели ниже дают более глубокое понимание различий между активом и обязательствами:

Определение активов и обязательств

Активы – это такие предметы, как имущество, здания, которые организация

собственный и который может быть преобразован в наличные деньги. С другой стороны, обязательства – это суммы дебета, которые должны быть погашены компанией в будущем.

Что это?

Активы – это финансовые ресурсы, которые принесут некоторые экономические выгоды организации, которой они принадлежат. Финансовые обязательства, которые компания должна выполнить в установленные сроки.

Ценность в активах и обязательствах

Активы – это ресурсы, которые обесцениваются со временем. Это особенно касается текущих активов, которые используются регулярно. Затем сумма амортизации сводится в таблицу и уменьшается от предположения о первоначальном значении. Однако обязательства не обесцениваются.

Позиция в балансе

Активы расположены на правой стороне баланса. Обязательства перечисляются в порядке времени обязательства на левой стороне баланса.

Классификация активов и обязательств

Активы на балансе классифицируются как оборотные активы и основные средства. Обязательства классифицируются как текущие обязательства и долгосрочные обязательства.

Расчет активов и обязательств

И активы, и обязательства имеют разные формулы для получения суммы. Формула активов – это активы = обязательства + капитал, а формула обязательств – обязательства = активы – капитал.

Сводная информация об активах и обязательствах

  • Активы – это покупки, которые организация делает для улучшения своего финансового положения или оказания помощи в их деятельности. Обязательства – это суммы, которые компания обязана внешним организациям.
  • Активы и обязательства учитываются с учетом реального финансового положения компании.
  • Активы компании также используются для определения кредитных рейтингов компании среди других факторов.
  • Сравнения в разных фирмах также можно сделать точно с балансом, который отображает как активы, так и обязательства.
  • Активы включают землю, здания, установки и оборудование, инвентарь и могут легко обесцениться по стоимости. Обязательства включают займы, долговые обязательства, кредиторскую задолженность и не могут обесцениться.

Источник: https://ru.esdifferent.com/differences-between-assets-and-liabilities

Что такое финансовые активы компании

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

Финансовые активы – это имущество компании, не имеющее реальной физической формы, ценность которого определяется условиями договора, заключенного между покупателем и продавцом.

Эти условия могут быть как индивидуальными, если имеет место подписание двустороннего договора (например, договора займа), так и стандартными – если речь идет об обращении инструментов, наличие обязательных реквизитов которых определяется действующим законодательством.

К финансовым активам относятся:

  • деньги в наличной и безналичной форме;
  • долевые и долговые ценные бумаги: акции, облигации, векселя;
  • производные финансовые инструменты;
  • вклады в уставный капитал других компаний;
  • банковские депозиты;
  • выданные компанией кредиты и займы;
  • дебиторская задолженность.

отличительная особенность финансовых инструментов – их виртуальная форма. Они не имеют реального физического выражения, а существуют исключительно в виде записей по счетам бухгалтерского баланса.

Нередко такие активы называют инвестициями, но это не верно. Инвестиции – это реальные вложения в основной капитал или нематериальные активы компании.

Также имеют место и нефинансовые капиталовложения (например, знаниями, умениями, навыками).

Финансовые активы – это исключительно денежные вложения и только с целью получения дополнительной прибыли, что не обусловлено производством нового продукта.

Например, если руководство металлургического завода на свободные деньги покупает акции «Газпрома» — это вложения в финансовые активы. А если приобретает новое оборудование – это инвестиции.

Исключением будут финансовые активы коммерческого банка. Для него деньги и финансовые инструменты и есть основной капитал.

Именно поэтому применительно к подобным структурам нет различия между финансовыми активами и инвестициями.

Основные свойства финансовых активов:

  1. Они не имеют реальной физической формы.
  2. Представляют собой требования, которые могут быть обращены на реальное имущество экономических субъектов, выпустивших тот или иной актив: эмитентов акций и облигаций, заемщиков по кредитному договору.
  3. Имеют под собой правовую основу. Порядок их возникновения, обращения и погашения строго регламентируется действующим законодательством.
  4. Характеризуются определенной степенью ликвидности, то есть способностью обращаться в денежную форму.
  5. Риск того, что владелец не сможет получить назад вложенные деньги.

Классификация и виды

Все финансовые активы могут быть классифицированы по нескольким признакам.

По степени ликвидности различают:

  1. Высоколиквидные. Деньги и активы, которые могут быть превращены в денежную форму без существенных потерь стоимости в очень короткий срок: например, ценные бумаги, активно торгующиеся на организованном рынке.
  2. Ликвидные. Активы, которые могут быть превращены в денежную форму. Но для этого нужно время. Кроме того, этот процесс может быть связан с определенными расходами. К ним относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, но имеющие невысокие объемы торгов, векселя, дебиторская задолженность, банковские вклады.
  3. Неликвидные активы. Собственник практически не имеет возможности их продать или погасить. Этот процесс либо невозможен в принципе, либо связан со значительными потерями в стоимости. Это ценные бумаги, не обращающиеся на организованных рынках или не имеющие реальных котировок, безнадежная дебиторская задолженность.

По срокам обращения бывают:

  1. Краткосрочные. Со сроком погашения или предполагаемой продажи до 12 месяцев. Входят в состав оборотных активов.
  2. Долгосрочные, срок погашения которых превышает 12 месяцев. Входят в состав внеоборотных активов (подробнее: о вложениях во внеоборотные активы).

Исходя из механизма получения дохода различают:

  1. С неопределенным доходом. К ним относятся акции и производные финансовые инструменты, по которым прибыль формируется за счет роста курсовой стоимости. Заранее ее размер определить невозможно.
  2. Финансовые инструменты с фиксированным доходом. Это облигации, векселя, банковские депозиты, процентные займы. В этом случае размер потенциальной прибыли определяется исходя из условий договора, индивидуального или публичного.
  3. Инструменты, не приносящие доход. К ним относятся деньги на счетах и дебиторская задолженность.

Возможны варианты, когда финансовые активы приносят своему владельцу два вида дохода: фиксированный и неопределенный.

Держатели акций получают дивиденды (размер которых можно приблизительно рассчитать исходя из сложившейся статистики) и прибыль (или убыток) от роста рыночной стоимости, рассчитать которую заранее невозможно. Владельцы облигаций получают купон (процентный доход, размер которого определяется в момент выпуска ценной бумаги), но также могут получить и положительную курсовую разницу, если цена облигации вырастет.

Исходя из цели приобретения финансовые инструменты делятся на:

  1. Инвестиционные. В них деньги вкладывают для того чтобы получить гарантированный доход по истечении заранее известного, как правило, длительного промежутка времени. Это банковские вклады, векселя, облигации, акции с оптимальным соотношением дивидендной доходности и рыночного риска.
  2. Спекулятивные. Их приобретают на относительно короткий срок с целью продать по более высокой цене. Как правило, это ликвидные акции, обращающиеся на организованном рынке, и иностранная валюта.
  3. Транзакционные, главное назначение которых – обеспечивать текущую деятельность компании. В качестве приятного дополнения может стать небольшой доход. К ним относятся деньги на счетах, краткосрочные банковские депозиты, дебиторская задолженность, векселя, оформленные в счет оплаты за поставленную продукцию.

В зависимости от порядка отражения в бухгалтерском учете:

  1. Оцениваемые по справедливой стоимости. Такой порядок применяется к активам, целью приобретения которых является их последующая перепродажа.
  2. Оцениваемые по амортизационной стоимости. Этот подход используется в случае если актив планируется удерживать до погашения или до окончания срока действия договора.
  3. Оцениваемые по номинальной стоимости. Их цена со временем не изменяется.

Особенности оценки стоимости и учета

Порядок отражения операций с финансовыми активами, предусмотренный российским законодательством, максимально приближен к международным стандартам. Это вполне логично. Ведь для того чтобы компания могла совершать сделки за пределами Российской Федерации, она должна говорить со своими партнерами на «одном языке».

Финансовые активы отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бюджетных учреждениях и банках используется свой план счетов.

Все финансовые активы можно разделить на три группы:

  1. Учитываемые по номинальной стоимости.
  2. Учитываемые по справедливой стоимости.
  3. Учитываемые по амортизированной стоимости.

Первая группа — это деньги. Сколько есть у компании средств на расчетном счете, столько и отражается по счетам бухгалтерского учета. Они не приносят дохода, риск потерь по ним минимален, стоимостная оценка со временем не меняется.

Справедливая стоимость

Во вторую группу входят активы для торговли:

  1. Финансовые инструменты, предназначенные для краткосрочного инвестирования.
  2. Инструменты, являющиеся частью портфеля, находящегося в активном персональном управлении. Цель компании – купить, быстро продать и получить дополнительную прибыль.
  3. Производные финансовые инструменты.

Также к этой группе относят активы, которые в момент принятия к учету признаются компанией как оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением их стоимостной оценки на операционную прибыль или убыток (активы для продажи).

Очень важно, чтобы у компании была возможность определить справедливую цену. Под ней подразумевается сумма, которую предприятие может получить при продаже актива в результате заключения сделки на общих условиях между хорошо информированными заинтересованными в этой сделке сторонами.

В качестве справедливой цены, согласно МСФО, признаются котировки активного рынка, который удовлетворяет следующим условиям:

  • активы, обращающиеся на таком рынке, однородны (условия их выпуска и обращения стандартизированы);
  • в любой момент времени любой участник способен найти контрагента для заключения сделки;
  • информация о заключаемых сделках (объем, цена, условия расчетов) находится в открытом доступе.

Компания самостоятельно определяет рынок, цены которого будут приняты в качестве справедливых вне зависимости от того, где реально она заключает свои сделки. Например, акции можно купить на ММВБ, а оценивать их по ценам РТС, при условии, что к ней у компании тоже имеется технический доступ.

Пример. 24 сентября компания купила 100 акций ОАО «Газпром» по 146 руб. В балансе это будет выглядеть следующим образом:

Дт 76           Кт 51         14 600 руб. – перечисление средств в оплату за акции;

Дт 58           Кт 76         14 600 руб. – постановка акций на баланс.

31 декабря цена одной акции ОАО «Газпром» на ММВБ составила 154 руб. Значит, прибыль компании – 8 руб. на одну акцию. В случае учета актива по справедливой стоимости будут сделаны следующие проводки:

Дт 58           Кт 91         800 руб. – отражена положительная переоценка акций.

Если же цена акций упадет до 132 руб., будет отражен убыток:

Дт 91           Кт 58          1 400 руб.

При этом на счете по учету финансовых вложений всегда будет отражаться текущая рыночная стоимость акций. Результат, как положительный, так и отрицательный, включается в состав операционной прибыли (убытка).

Учет амортизации

К третьей группе относятся:

  1. Активы, удерживаемые до погашения.
  2. Активы для продажи.
  3. Векселя, займы и депозиты.

особенность активов, удерживаемых до погашения – они имеют заранее определенный срок предъявления, в течение которого держатель актива получает фиксированные платежи.

Яркий пример – корпоративные и государственные облигации. Важным обстоятельством является то, что у компании не должно быть намерения избавиться от актива до момента его погашения.

Такие вложения оцениваются исходя из амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость рассчитывается по формуле:

А = СТп – В +(-) А + (-) К – Р, где

А – амортизированная стоимость;

СТп – стоимость актива или обязательства в момент постановки на баланс;

В – выплаты по основному долгу;

А – амортизация, рассчитываемая по эффективной ставке;

К – курсовая разница, формирующаяся в результате изменения рыночной стоимости инструмента (если таковая имеется);

Р – резерв на обесценивание.

Если компания продаст актив, отнесенный к категории удерживаемых до погашения, задолго до окончания срока его обращения, она не сможет в дальнейшем формировать портфель «до погашения». Оставшиеся активы должны быть отнесены в категорию «для продажи».

Категория «активы для продажи» часто используются российскими компаниями. Наш фондовый рынок молодой, надежных компаний, имеющих многолетнюю положительную историю привлечения капитала, не так много. Поэтому инвесторы редко могут сказать с уверенностью, что они готовы держать у себя на балансе тот или иной актив до погашения (срок которого наступит через 3, 5, а то и 10 лет).

Активы для продажи при желании могут быть проданы в любой момент, если это оправдано, исходя из сложившейся ситуации на финансовом рынке, или обусловлено внутренними причинами (кассовые разрыва, убытки и т. д.).

Их оценку можно производить по справедливой стоимости, по амортизированной, а также сочетая эти два подхода: отражать переоценку и дисконтировать будущие гарантированные платежи.

Финансовый результат при этом учитывается при расчете собственного капитала компании.

Векселя, займы и депозиты также отражаются в учете по амортизированной стоимости. При этом не важно, сама ли компания является кредитором, или она просто выкупила задолженность у третьих лиц.

Источник: https://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/finansovye-aktivy.html

Что такое справедливая стоимость в МСФО?

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

Многие стандарты МСФО требуют оценки справедливой стоимости различных объектов (например, финансовые инструменты, биологические активы, активы, предназначенные для продажи; и т.д.

), однако в прошлом стандарты содержали ограниченное руководство относительно того, как именно определять справедливую стоимость. Для того чтобы разъяснить этот вопрос более подробно был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

В данной статье, мы кратко рассмотрим, что представляет собой этот стандарт, и какие требования он предъявляет к оценке справедливой стоимости по МСФО.

Что подразумевает понятие “справедливая стоимость”

Справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

При этом акцент делается именно на цене продажи актива. Таким образом, справедливая стоимость соответствует рыночному понятию цены выхода. Также понятие справедливая стоимость – это рыночный показатель, а не результат оценки конкретных объектов.

Это означает, что компания:

  • должна опираться на то, как участники рынка будут оценивать активы или обязательства;
  • не должна принимать во внимание собственный подход к оценке.

Условия определения справедливой стоимости

Справедливая стоимость в соответствии с МСФО предполагает соблюдение определенных условий, которые делают процесс совершения сделки максимально прозрачным. Таким образом, для определения справедливой стоимости предполагается, что:

  • стороны совершают сделку, исходя из собственных экономических интересов;
  • стороны не имеют друг перед другом обязательств, способных повлиять на справед-ливую стоимость активов или обязательств;
  • владелец актива или обязательства предоставил полную информацию об объекте сделки;
  • участники сделки при ее совершении получат экономические выгоды.

Методы оценки справедливой стоимости

Непосредственно для определения справедливой стоимости применяют следующие три метода оценки:

  • рыночный подход – справедливая стоимость определяется на основании информации о справедливой стоимости тождественных ценных бумаг, имеющих рыночные котировки;
  • доходный подход – смысл данного подхода заключается в отождествлении стои-мости актива и суммы дохода, который он может принести, потенциальные будущие доходы от актива необходимо скорректировать на временную стоимость денег и связанные с активом риски.
  • затратный поход – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки с учетом износа и устаревания.

Наиболее трудоемкими методами оценки справедливой стоимости из представленных выше, являются доходный и затратный подход. К их использованию прибегают в случаях отсутствия приемлемой возможности произвести оценку на базе рыночного подхода.

Основной или наиболее выгодный рынок

Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства имеет место либо:

  • на основном рынке для этого актива или обязательства; или
  • в отсутствие основного рынка – на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства.

Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности для актива или обязательства. Различные организации могут иметь разные основные рынки, так как доступ компании к определенному рынку может быть ограничен.

Наиболее выгодным рынком является рынок, который максимизирует сумму, которая будет получена от продажи актива или сводит к минимуму сумму, которая будет выплачена при передаче обязательства, после учета транзакционных издержек и транспортных расходов.

Применение стандарта к нефинансовым активам

Справедливая стоимость нефинансового актива оценивается на основе его наиболее эффективного и наилучшего использования с точки зрения участника рынка.

Наиболее эффективное и наилучшее использование означает такое использование актива, которое:

  • физически возможно – оно учитывает физические характеристики, которые будут учитывать участники рынка (например, местоположение или размер имущества);
  • юридически допустимо – оно учитывает юридические ограничения на использование актива, который участники рынка принимают во внимание (например, правила зонирования); или
  • финансово осуществимо – оно учитывает, приводит ли использование актива к доходам или потокам денежных средств, которые позволяют получать адекватную инвестиционную

Иерархия справедливой стоимости

Ключевым моментом упомянутого стандарта МСФО (IFRS) 13 является иерархия источников оценки справедливой стоимости. Иерархия справедливой стоимости отдаёт наибольший приоритет котируемым финансовым инструментам торгуемым на активных рынках.

Выделяют следующие уровни иерархии справедливой стоимости активов:

  • Уровень 1 – ценовые котировки (некорректируемые) активных рынков для иден-тичных активов или обязательств, к которым у организации есть доступ на дату оценки;
  • Уровень 2 – исходные данные, которые являются прямо или косвенно наблюдае-мыми в отношении актива или обязательства, исключая ценовые котировки, отнесенные к Уровню 1;
  • Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные в отношении актива или обязательства.

Наивысший приоритет отдается исходным данным уровня 1, а самый низкий приоритет – исходным данным уровня 3. Организации должны максимизировать использование исходных данным уровня 1 и минимизировать использование исходных данных уровня 3.

Заключение

Таким образом, при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО организации обязаны руководствоваться детальными и четкими алгоритмами действий, изложенными в МСФО (IFRS) 13 для того, что корректно отразить в отчетности информацию о стоимости активов и обязательств.

*******************************************************************************

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5bc0bdd1c6f3c100ad4772a0/5bed841dc4d79c00aa37d216

Учёт долгосрочных активов к продаже: что изменилось в ПБУ 16/02

Что такое текущая стоимость актива или обязательства

В российских правилах бухучёта появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; здесь и далее ссылки на ПБУ 16/02 даны уже с учётом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н). К ним относятся:

  1. Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже;
  2. Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

Объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.

На дату, когда начинают выполняться все условия признания долгосрочного актива к продаже, этот актив нужно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже и учитывать уже по новым правилам.

Это первый случай в российских стандартах бухучёта, когда требование о переклассификации актива закреплено непосредственно в нормативном акте. Ранее Минфин России неоднократно разъяснял в отношении аналогичных ситуаций, что РСБУ не предусматривают такой возможности (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у них до переклассификации (например, ОС). В дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02).

Может показаться, что в этой части российский порядок учета отличается от МСФО, в котором установлена оценка таких активов по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п. 15 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»).

Но на самом деле никакого расхождения здесь нет. Ведь п. 25 ПБУ 5/01 также обязывает организацию, не применяющую упрощенные способы учёта и отчётности, обесценить запасы, если их балансовая стоимость превышает текущую рыночную.

Поэтому и по российским правилам в балансе долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены по стоимости, не превышающей рыночную.

Порядок учёта долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухучёта не регламентирован, поэтому организация должна определить его самостоятельно, закрепив своё решение в учётной политике. Возможно несколько вариантов.

Вариант 1

Можно отражать соответствующий актив на том же счёте бухучёта, на котором он учитывался до переклассификации, но с выделением в аналитическом учёте. Однако для формирования показателя долгосрочных активов к продаже в отчётности придётся «собирать» стоимость таких активов по всем счетам, на которых отражены внеоборотные активы, а это не всегда удобно.

Вариант 2

Другой путь — отражать долгосрочные активы к продаже на счёте учёта расходов будущих периодов (счёт 97). Они тоже отражаются в отчётности отдельной строкой (или в составе прочих активов) и выделяются в самостоятельный вид активов. В то же время по своей сути долгосрочные активы к продаже являются не расходами, а активами, поэтому этот вариант тоже нельзя считать удачным.

Вариант 3

Еще один способ — отражать долгосрочные активы к продаже на отдельном субсчёте к одному из счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы — 10 «Материалы» или 41 «Товары». Это будет соответствовать сущности отражаемых активов.

Во-первых, это оборотные активы (активы, выбытие которых ожидается в течение года). Во-вторых, долгосрочные активы к продаже оцениваются в том же порядке, что и запасы.

В-третьих, отражение таких активов на счетах учёта запасов позволит отражать их стоимость в отчётности уже за вычетом возможного резерва под её снижение.

Мы советуем использовать счёт 41, так как по своей экономической сути долгосрочные активы к продаже близки именно к товарам. С момента классификации в этом качестве они предназначены для продажи в течение непродолжительного времени, причём именно в том состоянии, в котором они были в момент такой классификации.

Отражение в отчётности

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Это значит, что они могут отражаться отдельной строкой при существенности показателя или включаться в состав прочих оборотных активов, если их стоимость несущественна (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

  • описание активов, фактов и обстоятельств продажи;
  • прибыль или убыток, связанные с ними;
  • статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели. И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ.

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Налоговый учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Изменения в ПБУ 16/02 никак не влияют на порядок исчисления НДС и налога на прибыль — в отличие от налога на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом (по балансовой стоимости) облагается лишь то имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов ОС.

При переклассификации актив перестает быть ОС, поэтому и в налоговую базу при исчислении налога на имущество его остаточная стоимость не включается.

Прежде Минфин высказывался против переклассификации ОС и требовал начислять налог на имущество на стоимость ОС до их фактического выбытия.

Переходные положения

Если актив точно не будет использоваться по назначению, а в ближайшие 12 месяцев ожидается его выбытие, то он уже не является внеоборотным (долгосрочным). Владелец такого актива получит основные выгоды и преимущества от него не в результате использования его по назначению, а в результате продажи.

В связи с этим для пользователей бухгалтерская отчётность будет более информативной, если активы, которые по своей экономической сути уже не являются внеоборотными, не будут отражаться в этом качестве в отчётности.

Обязательным новый порядок станет лишь с 2020 года, однако мы советуем начать применять его заранее, раскрыв это в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности. Это даст реальную налоговую экономию и будет способствовать повышению достоверности бухгалтерской отчётности.

Ситуация

ООО «Альфа» принадлежит основное средство — автопогрузчик. В октябре Х1 года организация купила новый погрузчик (с другими характеристиками), а старый погрузчик перестала использовать, т. к. у нее только один работник, который работает на погрузчике, и второй погрузчик ей не нужен.

Первоначальная стоимость автопогрузчика — 1 512 000 руб., накопленная амортизация (после начисления амортизации за октябрь) — 861 000 руб. Ни переоценка, ни обесценение в отношении основного средства не отражались. Срок полезного использования погрузчика в бухгалтерском и налоговом учете — 72 месяца (6 лет), срок фактической эксплуатации — 41 месяц.

Старый погрузчик решили продать (решение оформили приказом генерального директора). Выставили его на продажу в октябре за 680 тыс. руб. (не считая НДС).

В декабре, поскольку погрузчик так и не был продан, снизили цену до 620 тыс. руб. (не считая НДС), и за эту цену он продан в феврале Х2 года.

Посмотрим, как отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете и отчетности и для целей налогообложения. Будем считать, что стоимость погрузчика является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налогообложение

При продаже (в феврале Х2 года) ООО «Альфа» должно начислить НДС со стоимости автопогрузчика, то есть в сумме 620 000 * 20% = 124 тыс. руб.

Вычета НДС у нее в этот момент не будет, т.к. он был применен раньше. При этом восстанавливать налог со стоимости погрузчика (например, остаточной) тоже не нужно, т.к. он использован в операции, облагаемой НДС: оснований для восстановления нет.

Для целей налогообложения прибыли организация прекращает начислять амортизацию после решения о продаже погрузчика (начиная с ноября Х1 года), т.к. он перестает использоваться для извлечения дохода и, следовательно, более не является амортизируемым имуществом (см. п. 1 ст. 256 НК РФ).

Возможна и иная точка зрения. НК РФ не предусматривает, что можно прекратить начислять амортизацию, если амортизируемое имущество в какой-то промежуток времени не приносит дохода (письма Минфина РФ от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834).

Однако это рискованно: расходы в виде амортизации не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (не направлены на получение дохода), и уменьшение налоговой базы на эти расходы может вызвать вопросы налоговых органов (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При использовании этой позиции организация продолжит начислять амортизацию до момента фактического выбытия основного средства (в данном случае — реализации автопогрузчика) и определит прибыли или убыток от его продажи с учетом амортизации, начисленной за время неиспользования погрузчика.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то при начислении амортизации в налоговом учете (когда в бухучете амортизация не начисляется) она должна признать ОНО. Это ОНО погашается при продаже основного средства.

При продаже погрузчика (в феврале Х2 года) она признаёт доходы в сумме 620 тыс. руб. и может признать расходы в сумме 651 тыс. руб. (остаточная стоимость погрузчика — 1 512 000 руб. — 861 000 руб.).

Однако часть таких расходов, а именно убыток от продажи погрузчика (основного средства) в сумме 31 тыс. руб., признается не сразу, а равными частями в течение 31 месяца — оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст.

268 НК РФ), то есть с февраля Х2 года по август Х4 года.

Бухгалтерский учет

Будем считать, что для отражения долгосрочных активов к продаже ООО «Альфа» использует счет 41 «Товары», субсчет 41-ДАП «Долгосрочные активы к продаже».

Что организация должна отразить в учете

Дата Запись Суть
В октябре Х1 годаДт 20, 26, 44 и др.
Кт 02 — 21 000 руб.
Начислена амортизация по автопогрузчику за октябрь
Дт 01 — выбытие
Кт 01 — 1 512 000 руб.
Списана первоначальная стоимость автопогрузчика
Дт 02
Кт 01-выбытие — 861 000 руб.
Списана начисленная амортизация
Дт 41-ДАП
Кт 01-выбытие — 651 000 руб.
Автопогрузчик отражен как долгосрочный актив к продаже по балансовой (остаточной) стоимости
В декабре Х1 годаДт 91-2
Кт 14 — 31 000 руб. (651 000 — 620 000)
Создан резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже*
В феврале Х2 годаДт 62
Кт 91-1 — 744 000 руб. (620 000 + (620 000 * 20%))
Признаны доходы от продажи автопогрузчика
Дт 91-2
Кт 68-НДС — 124 000 руб.
Начислен НДС при продаже погрузчика
Дт 91-2
Кт 41-ДАП — 651 000 руб.
Списана стоимость погрузчика
Дт 14
Кт 91-1 — 31 000 руб.
Списан ранее созданный резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже

* За текущую рыночную стоимость принята сумма, «очищенная» от НДС, т.к. НДС предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене товара и в дальнейшем подлежит уплате в бюджет (п. 1 ст. 168  НК РФ). На то, что рыночная стоимость имущества не включает в себя НДС, указал и Верховный суд РФ в Определении от 15.02.2018 № 5-КГ17-258.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе на 31 декабря Х1 года ООО «Альфа» должно отразить долгосрочный актив к продаже по стоимости в 620 тыс. руб. Поскольку стоимость актива существенна для ее отчетности, она отражается по отдельной строке в составе оборотных активов – например, по строке 1219 «Долгосрочные активы к продаже».

В отчете о финансовых результатах за Х1 год в составе прочих расходов будет отражен начисленный резерв в сумме 31 тыс. руб.

В пояснениях организация должна раскрыть два факта:

  • В составе долгосрочных активов к продаже отражен автопогрузчик стоимостью 620 тыс. руб. (в том числе балансовая стоимость до переклассификации — 651 тыс. руб., резерв под обесценение, отраженный в составе прочих расходов, — 31 тыс. руб.).
  • На отчетную дату погрузчик не продан. При этом отдельно приводится информация о событии после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, — о продаже погрузчика (согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за Х2 год отражаются:

  • В отчете о финансовых результатах — нулевой финансовый результат от продажи актива. При этом он может либо отражаться по компонентам — прочие доходы в сумме 651 (620+31) тыс. руб. и прочие расходы в той же сумме, либо с нулевым показателем по отдельной строке и расшифровкой его в пояснениях.
  • В пояснениях — информация о том, что долгосрочный актив к продаже реализован, и обстоятельства такой продажи, а также расшифровка показателей отчетности, связанных с продажей актива, либо суммовые данные об этой операции с указанием показателей отчетности, в составе которых они отражены.

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Источник: https://kontur.ru/articles/5626

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.